【記者陳岑嘉／高雄】財政部高雄國稅局表示，最近有納稅義務人因遺產稅漏未申報債權而受處罰的案例，因該債權係死亡前已申請核准尚未領取的退休金，被繼承人配偶當年度綜合所得稅結算申報，誤合併申報被繼承人退職所得，惟該退休金係被繼承人死亡前已向雇主申請核准，死亡後雇主才發放給繼承人受領，就死亡時點來看，被繼承人死亡前即已具領取退休金的權利，該退休金自屬被繼承人死亡前已存在有財產價值的權利，即屬遺產及贈與稅法規定應申報的債權，應併同遺產稅申報。

高雄國稅局說明，遺產稅是人一生最終財產的結算，其稅賦原理較偏重民法的規定，被繼承人遺產應依其死亡時點為界來判斷，是否屬被繼承人的債權財產，除了退休金外，尚包括死亡前應該領取或收取之薪資、利息、股利、租金等，都屬於被繼承人死亡前已具有領取權利的債權，所以債權債務的發生時點不同，自然產生的法律效果就不同。

高雄國稅局進一步說明，有關被繼承人死亡與退休在同一年度，其退休金應如何申報的樣態有3種，一、如前所述，被繼承人死亡前已申請核准但尚未領取之退休金，即屬遺產及贈與稅法規定應申報之債權，應併同遺產稅申報，而繼承人日後取得該退休金，可適用所得稅法第4條第1項第17款規定免納所得稅。二、被繼承人死亡前已領取退休金，該退休金自然會轉換成遺產項目中之現金、銀行存款或其他資產型態，自然無須再另外於遺產稅中申報該筆退休金債權，只要按扣繳義務人開立的退職所得扣繳憑單，依所得稅法第71條之1規定，申報綜合所得稅即可。三、倘被繼承人於辦理退休前死亡，則被繼承人生前雇主給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰問金、撫卹金等，即不屬遺產，無須於遺產稅中申報，而係屬於繼承人之所得，應由繼承人參照所得稅法第4條第1項第4款規定，申報綜合所得稅。

高雄國稅局提醒，民眾若有類此死亡退休金申報問題，應審慎判斷究應做何種申報，以免因誤報致造成漏報，經稽徵機關查獲後，遭補稅論罰。2017/09/13

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